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三通稅務顧問公司總經理邱正弘口述／黃惠聆記錄整理 案例：紀女士於民國九十二年十月時經業務人員介紹一保單，並以 其紀女士本身為要保人及被保險人購買，其保費為一百五十萬元、保 額七十五萬、目標保費為零，後來紀女士於九十三年三月去世，紀女 士的家屬（受益人）原以為可以省遺產稅額四十九萬五千元，但最後 還是被國稅局要求補稅並罰款。原因是─重病期間投保，蓄意規劃避 稅。 根據稅捐單位調查，紀女士於九十二年十月二十三日以躉繳方式投 保超優勢變額萬能壽險，並在九十三年三月去世，距其投保日期僅間 隔五個月，且依該要保書所載，要保人(被繼承人)患有腦部腫瘤。衡 諸一般經驗法則，其對因重病而發生死亡之結果應有預見可能性，其 於重病期間投繳保費，按投保動機、時間、投保與事故發生之時程及 健康狀況判斷，顯係蓄意規劃之脫法行為以規避遺產稅，不僅與保險 之立法意旨不符，也與實質課稅及公平正義原則有違。 雖然紀女士於購買保險時，依要保書告知事項為其罹有腦部腫瘤， 於九十二年八月起至榮總門診電療中，是被保險人之生存風險高於常 人，該保險契約顯非保險公司以被保險人之身體健康為風險評估，而 給付保險金額訂立之保約，因為紀女士一次繳付保險費一百五十萬元 ，但等紀女士死亡時，保單價值僅一百三十四萬四千九百一十四元， 也較原繳納保費短少十五萬五千餘元，有違保險精神及社會常情。 另人身保險之精神，係為在經濟上相互扶持及公平的風險分擔，惟 依該要保書所載，投資標的為新台幣貨幣帳戶及美元連動債券，稅捐 單位發現該保單即為投資型保單，且投保金額七十五萬元，超額保險 費一百五十萬元，明顯違反保險精神。 因此，稅捐單位及法院都最後實質經濟事實論斷，將紀女士過去所 給付的保單價值準金列入遺產課核遺產稅，在法律上是有所依據。 |
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