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黃惠聆／記錄整理 案例：在民國八十八年四月時，王先生以高齡七十七歲購買了某人 壽公司之一終身壽險，此為綜合性之生死合險，也就是坊間所說的， 「活得越久、領得越多」的養老險(或儲蓄險)。 投保時一次躉繳保費二千九百四十萬元，王先生於九十一年九月死 亡。王先生死亡後被國稅局「查獲」漏報遺產稅，主張其所繳的保費 二千九百四十萬皆應列入遺產計算，核課遺產稅，遺產總額一億三千 八百萬元。 王先生遺屬不服，向法院提出行政救濟，再上訴到高等行政法院， 最後被法院判敗訴，也就是國稅局贏得勝訴，王先生之繼承人必須照 國稅局之核課稅金進行補稅，並且加罰一倍。 為何高額的養老險(或儲蓄險)的「死亡給付」不能免稅？就法院的 理由即以「實質課稅原則」分析如下： 因為王先生生前在向業務員購買保險的時候，因其保額較高，故其 購買的當時，業務員須填寫「高額保險財務報告書」，業務人員填寫 之投保目的為「節稅」。 國稅局以此主張王先生投保目的是以「節稅」為出發，有違保險基 本精神，所以，此一死亡給付不能免稅。 國稅局將該筆保險給付計入遺產的理由是因為「保險的原意係為保 障被保險人因不可預料，或不可抗力之事故發生對其遺族生活造成之 衝擊，因此，保險給付可不計入遺產總額」，此是立法意旨，並非鼓 勵或容讓一般人利用此一方式任意規避原應負擔之遺產稅負。」 而王先生購買保險的「動機」明明白白就寫著「避稅」，並非保障 受益人之生活，而其受益人也都有良好的工作且收入也甚為穩定，因 此，該「保險給付」仍被計入遺產核課遺產稅。 而法院最後判決文內容也持相同看法，並接受國稅局此一論述。從 該案例中，壽險公司的「高額保險財務報告書」上的投保目的竟成為 課稅依據。 因此，躉繳保單的死亡給付被計入遺產中，有時並非因投保時間過 短，而是從「保險動機論」來探討因為受益人不會因被保險人的死亡 而使生計受到衝擊。（三通稅務顧問公司總經理邱正弘口述，黃惠聆 記錄整理） | |||
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